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 不合规的发票往往就会被退回，那么企业不合规发票到底要怎样定性及处理呢？

      一、不合规发票的内涵及危害

　　所谓不合规发票，通常是指违反《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定印制、领购、开具、取得的发票。单从发票本身的合法性区分。不合规发票 通常又有两种：一种是由税务机关印制、发售的，发票本身是合法的，只是开具、取得、使用过程中违反规定。另一种是发票本身不具合法性。如非税务机关印制、 发售的形同合法发票的假发票。私自印制的没有税务监制章的发票。普通收据等替代发票等等。

　　二、不合规发票在审计中的定性问题

　   通过翻阅近几年来的有关审计报告发现。多数项目的审计报告中，被审计单位存在着一个共性问题，亦即“入账发票不合规”。然而，在审计事实、审计定性和处理处罚的描述中，对不合规发票的表述都比较笼统。

　　审计定性一般表述为：入账发票不合规、未按规定取得发票、不合规发票入账等。审计事实一般表述为：某某期间，会计将没有开票日期、没有数量单 价、没有具体品名等发票内容填写不全。以及发票的开票日期与发票票号顺序颠倒、过期作废发票、发票内容与出票单位经营性质及内容不符等发票报销并入账，金额XXX元。

　　定性依据、处理处罚依据有的表述为：违反了《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。任何单位和个 人有权拒收”的规定。依据《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条“违反发票管理法规的行为包括：(一)未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的; (二)未按照规定领购发票的;(三)未按照规定开具发票的;(四)未按照规定取得发票的;(五)未按照规定保管发票的;(六)未按照规定接受税务机关检查 的。对有前款所列行为的单位和个人，由税务机关责令限期改正。没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款;有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚”的规定，处以罚款XXX元。

      有的则将定性及处罚依据表述为：违反了《中华人民共和国会计法》第十四条“……会计、会计人员必须按照统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核， 对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受。并向单位负责人报告：对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照统一的会计制度的规定更正、补 充……”的规定。依据《中华人民共和国会计法》第四十二条“违反本法规定，有下列行为的，由县级以上人民财政部门责令限期改正。可以对单位并处三 千元以上五万元以下的罚款：对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员。可以处两千元以上二万元以下的罚款：属于工作人员的，还当由其所在单位或者有 关单位依法给予行政处分：……(三)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的……”的规定，处以罚款XXX元。

       三、对不合规发票的处理建议

       首先。要查清不合规发票是否为业务内容真实的发票。如果内容真实，只是填开的内容不完整、不规范、不清楚。用章不正确等。此种情形应可按以上提到的 审计报告中的通常做法进行审计定性及处理。笔者倾向《中华人民共和国会计法》中有明确定性及处理处罚规定的，依据《中华人民共和国会计法》的规定进行定性 和处理处罚;《中华人民共和国会计法》中定性及处理处罚依据不明确的，依据《中华人民共和国发票管理办法》和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》或其 他有关法规进行定性和处理。因为从法律的层级关系来看，《中华人民共和国会计法》的法律层级要高于《中华人民共和国发票管理办法》和《中华人民共和国发票 管理办法实施细则》的法律层级。但审计实事应当具体、明确，切忌笼统表述。形成“一帽子共同戴”，模糊法律责任。

　　其次。要查清不合规发票是否为伪造、变造的会计凭证。如果发票反映的为虚假的业务内容。则应定性为：伪造、变造的会计凭证。定性依据为：《中华 人民共和国会计法》第九条：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的 经济业务事项或者资料进行会计核算”的规定。处理处罚依据为：《中华人民共和国会计法》第四十三条：“伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报 告，构成犯罪的。依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的。由县级以上人民财政部门予以通报。可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款：对其 直接负责的主管人员和其他直接责任人员。可以处三千元以上五万元以下的罚款：属于工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的 行政处分：对其中的会计人员。并由县级以上人民财政部门吊销会计从业资格”的规定。

      此外。要查清不合规发票是否隐藏公款送礼，单位行贿，设置“小金库”，贪污公款。私分国有资产。偷逃税款等性质恶劣问题。对这些问题应依据相关法规 作出不同的定性及处理。决不能仅仅依据《发票管理办法》或《会计法》以“不合规发票人账”作笼统定性和处理。必须对不合规发票进行深挖细究，具体剖析，做 到严谨准确定性。使不同性质的问题得到合法的法律制裁。以避免“不合规发票人账”成为严重违规违纪、违法犯罪问题的“遮羞布”、“避风港”。

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